從會計管理看會計信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢
知識經(jīng)濟下，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了重大變化。一般認為，會計信息系統(tǒng)將朝著兩個方向發(fā)展，一是向管理方向靠攏，形成集成會計和管理信息系統(tǒng)；二是會計信息系統(tǒng)本身的智能化，形成會計決策支持系統(tǒng)。作者認為是兩種發(fā)展趨勢的綜合，并將之稱為會計信息系統(tǒng)面向知識管理的發(fā)展趨勢。
作者認為，會計信息系統(tǒng)的使用更多地在于協(xié)調(diào)會計信息、信息技術(shù)和企業(yè)中間管理層和決策層的關(guān)系，并整合層次中散落的信息資源，服務(wù)于企業(yè)覺得的需要。同時在知識管理過程中，必須重視兩種類型的知識——隱性知識和顯性知識。知識管理要求持續(xù)進行知識創(chuàng)新。知識創(chuàng)新的四種基本模式就是隱性知識和顯性知識轉(zhuǎn)化和變換的過程。從顯性到隱性，是會計信息系統(tǒng)內(nèi)部的螺旋前進；從隱性到顯性，形成財務(wù)報告。當會計信息系統(tǒng)把整個企業(yè)的會計信息綜合成財務(wù)報告的時候，這個財務(wù)報告就是一種新的知識；從隱性到顯性，支持管理決策。如果會計信息、會計專家的判斷能夠被決策層所共享，這就是會計信息從隱性到顯性轉(zhuǎn)化的過程，這是知識管理要求下會計信息系統(tǒng)的必然趨勢；從顯性到隱性，新型的會計知識系統(tǒng)。在這個層次上，會計信息系統(tǒng)已經(jīng)成為新型的會計決策知識系統(tǒng)。它不再屬于會計部門，而是屬于整個企業(yè)，不僅內(nèi)化了顯性知識，也促成了會計信息系統(tǒng)和這個企業(yè)的管理信息系統(tǒng)的融合。
在知識經(jīng)濟背景下，企業(yè)面臨日趨激烈的競爭，會計信息系統(tǒng)必須擔負起面向掛歷決策的重任，會計專家技能迫切地需要被企業(yè)吸收和利用，同時會計信息系統(tǒng)也必須為面向管理決策而與管理信息系統(tǒng)進行整合，也必然要處理和解決更多的不確定性問題。因此面向知識管理的會計信息系統(tǒng)是與企業(yè)決策不可分離的系統(tǒng)。
（杜葳摘自《財會通訊》第4期，作者：錢玲、鄢德春）
員工財務(wù)報告應(yīng)披露的內(nèi)容
企業(yè)會計信息的使用者，一般都被認為是現(xiàn)實或潛在的投資者、債權(quán)人、政府部門等，作者認為這種看法忽略了一個重要的對象，即企業(yè)經(jīng)營活動的直接參與者——企業(yè)員工。員工作為企業(yè)重要的人力資源，其作用在知識經(jīng)濟時代愈加顯得重要。員工是僅次于投資者和債權(quán)人的會計信息使用者，企業(yè)有義務(wù)定期向員工公布會計信息，因此有必要編制和披露專門的員工財務(wù)報告，滿足員工的特殊信息需求。
美國Wiliam.J.Bollon在《員工財務(wù)報告：現(xiàn)在是披露的時候了》一文中建議，員工財務(wù)報告可包括以下內(nèi)容：生產(chǎn)方面信息；道德狀況，包括出勤率、工作滿意度、員工升職模式等；工資和福利；職工健康、保健和安全方面的信息；職工發(fā)展，包括公司贊助的教育項目及其利用效果；分部信息，包括職工人數(shù)、年齡和性別分布等；企業(yè)業(yè)績；財富分配；企業(yè)的前景等?？梢姡瑔T工財務(wù)報告包括的內(nèi)容相當廣泛具體。
作者認為目前我國企業(yè)也應(yīng)借鑒，同時認為我國員工財務(wù)報告披露的信息種類應(yīng)當因企業(yè)而異，各個企業(yè)結(jié)合自身的實際情況，在遵循重要性原則和成本效益原則的前提下，合理確定企業(yè)應(yīng)披露的內(nèi)容，以滿足員工的特殊信息需求。
(杜葳摘自《財會通訊》2004年第4期，作者：張德容、黃祖平)
法律規(guī)范體系的自然屬性對會計信息的影響
會計信息失真問題已成為當今中國市場經(jīng)濟運行中一個備受關(guān)注的社會問題，其危害性很大。因此，會計管理機構(gòu)、會計理論界及實務(wù)界研究、制定、采取一系列旨在提高會計信息質(zhì)量的措施。本文僅就法律規(guī)范體系的自然屬性對會計信息約束和調(diào)整問題進行討論。全文分兩大部分。
（一）會計法律規(guī)范外在剛性約束：干預(yù)
干預(yù)是指國家及其權(quán)力機關(guān)利用國家強制力作保證對會計行為及其所反映的會計關(guān)系進行調(diào)整的行為。干預(yù)具有強制性、權(quán)威性、事后性與被動性及制度化。因此，干預(yù)的運作包括干預(yù)存在的客觀性，對干預(yù)監(jiān)督的必要性。
隨后，作者引出干預(yù)對會計信息的影響。由會計信息具有“準公共產(chǎn)品”這一性質(zhì)出發(fā)，推出這種外在的剛性約束對會計信息的影響：（1）規(guī)范會計信息供給者的行為（2）保護會計信息需求者的利益（3）規(guī)范會計信息的披露行為。
（二）會計法律規(guī)范內(nèi)在剛性約束：規(guī)范
規(guī)范是指法律明文規(guī)定的標準對社會中人的行為的影響與控制。規(guī)范具有導(dǎo)向性、可預(yù)見性和教育功能。規(guī)范是客觀存在的而且有必要加強規(guī)范，這樣才能使法律能為最廣大的社會成員所認可。
會計信息的輸入，假如輸出活動需要內(nèi)在規(guī)范來約束，以提供具有一定經(jīng)濟意義的會計信息。這種規(guī)范具體表現(xiàn)在兩個方面：規(guī)范會計信息的生成過程；規(guī)范會計信息的處理活動。
當然，這兩種剛性約束形成是互相聯(lián)系，不可分割的。內(nèi)在規(guī)范是提供高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)，也是外在干預(yù)的基石。離開任何一方都無法提高會計信息質(zhì)量。
最后，作者揭示了研究會計信息失真行為的法律規(guī)范體系具有重大的現(xiàn)實意義，也有助于奠定我國會計規(guī)范學的研究基礎(chǔ)。
（傅韜摘自《管理科學》2004年第2期 2004年4月 作者：程安林，金玉三）
論會計方法的選擇對企業(yè)納稅籌劃的影響
納稅籌劃（tax planning）主要是指在國家政策許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。
對納稅籌劃影響較大的會計方法有：固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計價方法。本文也主要就這兩部分展開論述。
（一）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。作者分別考慮了四種因素，即不同稅制、折舊年限、通貨膨脹、資金時間價值等，對折舊方法選擇的影響以及如何達到“節(jié)稅”的目的的。
（二）存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響
一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處環(huán)境及物價波動等因素影響，具體地：
1、在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響；
2、在實行累進稅率條件下，選擇加權(quán)平均發(fā)或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨計價，可使企業(yè)獲得較輕地稅負；
3、若企業(yè)正處于免稅期，宜使用先進先出法，若企業(yè)處在征稅期，則宜使用后進先出法。
最后，作者又討論了債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。
（傅韜摘自《財經(jīng)理論與實踐》2004年第2期 作者：肖小飛）
中國上市公司會計差錯的動因分析
會計差錯的產(chǎn)生既包括會計師判斷失誤在內(nèi)的客觀因素，也包括以盈余管理為目的的主觀因素，前者是會計計量問題，后者是經(jīng)濟行為問題。本文以會計差錯為主要研究對象，以我國資本市場中對會計差錯進行追溯調(diào)整的上市公司為樣本，通過分析這類公司的特征及差錯的表現(xiàn)形式，探討會計差錯的成因。
在回歸模型中，選取我國1999-2001年的年度財務(wù)報表中出現(xiàn)“會計差錯更正”的A股上市公司為樣本，借鑒國外學者研究成果，結(jié)合我國資本市場的特定情況，設(shè)計了盈余增長率、杠桿率、線下項目（即投資收益、營業(yè)外收支凈額、補貼收入）、對ROA的未預(yù)期影響、公司規(guī)模、獨立審計、虧損亞變量和配股亞變量七個自變量，鑒于我國上市公司在年報中對更正以前年度會計差錯的信息披露不甚完善，對樣本作了進一步篩選，從343 家高報錯誤的樣本公司中，選取了270家作為最終樣本。
通過會計差錯幅度的描述性統(tǒng)計、單變量分析和多元回歸分析，以及替換樣本等一系列穩(wěn)健性檢驗，得出結(jié)論，高報盈余錯誤的公司不但在數(shù)量上遠遠多于非高報錯誤的公司，而且在差錯的幅度上也顯著高于非高報錯誤公司，充分說明其主觀動機性。盈余增長緩慢，資本負債率越高，以及虧損公司的經(jīng)理人員出于職位安全的考慮，更多利用高報錯誤來進行盈余管理；能通過盈余管理達到配股資格的還是高質(zhì)量的上市公司；企業(yè)在高報差錯與其他能夠增加盈余的會計方法（如線下交易的使用）是互補關(guān)系而非替代關(guān)系，線下交易產(chǎn)生的利潤越高的公司產(chǎn)生高報錯誤的概率越大，大公司由于內(nèi)部控制較好較少發(fā)生高報錯誤。外部審計監(jiān)督對高報錯誤的產(chǎn)生并沒有顯著的解釋力，出現(xiàn)高報錯誤的報表并非更多地由小型事務(wù)所審計。由此證明高報盈余的會計差錯是有經(jīng)濟動機的。該研究結(jié)論為監(jiān)管部門加強監(jiān)管、防止上市公司操縱盈余，提供了重要的經(jīng)驗證據(jù)。2004年1月8日，證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于進一步提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》，規(guī)定重大會計差錯履行臨時披露制度，有助于控制會計差錯現(xiàn)象的繼續(xù)發(fā)生，規(guī)范上市公司行為，促進資本市場良性運轉(zhuǎn)。
（孫志梅摘自《會計研究》2004年第4期 作者：張為國、王霞）
