中國會計制度的變遷與發展
會計作為一種以價值為核心的管理活動，在經營、投資等各方面發揮的作用越來越大，順應社會經濟的發展，會計制度的變遷是必然的。這一必然性主要表現為：首先，原有制度要素內部的變化，特別是會計準則體系的完善，促使原有的會計規范需要重新調整。其次，新的經濟環境使制度變遷的收益大于成本，新制度帶來的收益強烈的激勵著利益相關者推動制度變遷。再者，國際環境的要求，國際會計準則的不斷改進，會計標準日益國際趨同化，促進了各國不斷調整自己的會計制度，而且國際貿易摩擦，迫切需要得到會計制度的支持，而原有的會計制度不能適應這一形勢的要求。最后，我國的制度變遷不但受以上三個方面因素的影響，還有自己的特殊國情。比如說我國雖加入了世貿組織，可是我國經濟未真正的融入世界市場，目前我國是全球反傾銷受害最重的國家，更需要會計制度支持以解決國際爭端。
正是在以上因素的共同作用下，我國從20世紀90年代初期開始推行會計制度的全面改革。以通用性強的會計準則替代原有會計制度。但是，從具體執行情況來看，還存在許多問題，如會計準則推行基礎薄弱，傳統觀念使會計準則的權威性降低，未能與《會計法》良好的銜接使會計準則法律依據不足等。由于種種問題存在，在一定程度上制約了會計制度改革的步伐，使會計制度的形成與完善阻力重重，嚴重的影響了會計制度執行的效果。
雖然我國會計制度的改革遇到重重阻力，但是依然不能阻擋我國會計制度國際化了重大趨勢，會計制度國際化已成為一種必然的趨勢，然而在這一趨勢中，我國會計理論與實務工作者應清楚的一點就：會計制度變遷正成為世界經濟與政治雙重力量平衡過程中的調節器，因此不能過于強調對他國經驗的借鑒，這樣可能貽誤我國經貿發展的大好時機，我們應在會計制度變遷的制度博弈中取得主動地位。
（蘭海濤整理自《財務與會計導刊》2005年第6期，作者：馮巧根）
《會計法》的立法創新及其影響
《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）頒布20的實踐表明，它適應了社會主義市場建立和發展的要求，促進了會計市場化改革，所體現出來的歷史貢獻有目共睹。這些經驗應加以總結并在今后發揚光大。《會計法》中所體現的立法創新主要表現為：
首先，《會計法》具有鮮明的中國特色。《會計法》的制定是從中國的國情出發，并突出會計立法的專業特色，創立了獨具中國特色的會計立法模式，特別強調統一會計制度的重要性，它以統一會計制度作為立法目標的實現基礎，樹立了會計專門法律的權威性，確立了對其它會計制度的統馭關系。
其次，《會計法》具有全面性和系統性。《會計法》從宏觀上全面而系統地規范了社會主義市場經濟下各種會計行為，并把立法的約束對象擴大到社會主義市場經濟中的各類經濟單位。而從微觀層面上對各單位內部與外部的各重要監督環節作出規定，把會計監督規范與會計核算規范統一起來，把《會計法》落實到了實處，有利于健全會計監督體系。
再次，《會計法》與《憲法》以及歷年來的《憲法修正案》保持高度的一致性。《會計法》對會計核算與會計監督規范的定位面方面把保護公有制經濟與非公有制經濟的合法權益納入規制范圍，充分考慮到社會主義市場經濟下的產權保障與維護問題，對《憲法》及《憲法修正案》中保障財產所有者合法權益的精神始終進一步細化，增強了法律處治力度，并具體明確了單位和相關部門的法律責任。
最后，《會計法》促進了我國會計理論與教育事業的發展。《憲法》在立法創新方面所產生的影響是全方位，涉及到我國會計理論與會計教育事業的發展，《會計法》把我國的會計思想、會計理論以及會計教育事業的發展推到一個嶄新的歷史時期。同時，它在會計范圍以外所形成的影響也是不可低估的。
《會計法》已成為我國會計發展的歷史豐碑，它的立法創新特色在世界會計法律制度建設史上獨樹一幟，在會計立法典籍中占有重要地位。它必將在社會主義市場經濟發展繼續發展重要作用，并促進會計的國際協調。
（蘭海濤整理自《會計研究》2005年第5期，作者：郭道揚）
經濟轉型國家的公眾公司財務報告架構改革
公眾公司財務報告架構是圍繞公眾公司財務報告的加工、生成、審計、披露和使用而形成的整合性的制度安排。研究經濟轉型國家的公眾公司財務報告架構改革的經驗和教訓，無疑會得出一些對我國相關改革的有益啟示。
作者以俄羅斯、匈牙利、捷克為例，介紹了部分經濟轉型國家的公眾公司財務報告架構及其改革，并給出了如下幾點啟示：
1.經濟轉型國家一般都面臨嚴重的“內部人控制”問題，因而加強投資者保護、完善公司治理機制是十分迫切的任務，建立、健全公眾公司財務報告架構也是其中核心之一。事實證明，較早完善法律法規、加強監管的國家，如捷克、波蘭，其經濟轉型較平穩，且效率高。而一些操之過急，在轉型初期相關法規和監管出現真空和漏洞的國家，如俄羅斯、烏克蘭，其經濟效果就不理想。
2.俄羅斯對美國式的公司法、證券法、國際財務報告準則的移植并不成功，說明經濟轉型國家在借鑒發達市場經濟國家的經驗、做法的同時，必須密切聯系自身實際情況和所處的發展階段。
3.制定完善的法律、法規固然重要，但嚴格的執行也必不可少。經濟轉型國家普遍存在執行機制不健全、執行效率不高的問題，這嚴重影響到經濟轉型和公眾公司財務報告架構改革的實際效果。
4.經濟轉型國家都有高度集中的計劃經濟體制和嚴格的宏觀經濟管理經歷。應正確處理政府角色定位的問題，以投資者保護導向取代宏觀管理導向；政府應適度監管，同時注意積極發展行業協會、民間機構及中介組織，以發揮其在監管體系中的積極作用。
（劉文強整理自《財務與會計》，2005年第5期，作者：方紅星）
我國上市公司財務報告法律責任的問卷調查及分析
該文以最高法院發布的《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》（以下簡稱《規定》）等為背景，報告了作者就虛假財務報告及其法律責任相關問題對不同群體問卷調查的結果。該問卷的調查期為2003年10月至2004年2月，調查對象為多個省市的投資者、上市公司高管人員、CPA、執業律師和政法院校師生、銀行管理人員、證券監管部門人員，有效問卷為192份。
作者分析了該問卷中涉及的五類問題的調查結果：
1.我國上市公司信息披露現狀：①關于財務報告的有用性，投資者、上市公司高管人員、法律界、監管人員認為其有一定用處，而銀行管理人員和CPA對其評價較低。②對上市公司財務報告的可信度的評價都在基本可信級以下。
2.虛假財務報告的認定：每個群體中主張財務報告結果理性的人數都最多，總體達61.5％，超過持程序理性觀念的人數。
3.我國虛假財務報告的原因及其治理：①最主要原因依次是：公司治理不完善、監管部門對虛假陳述懲罰不力、發行上市制度不完善、會計準則不完善、缺乏有效的民事訴訟制度、國有股一股獨大。②治理虛假財務報告的主要措施依次是：加大對虛假陳述行為的處罰力度、完善公司治理、完善會計準則及信息披露規則、完善CPA執業環境、健全公司內控制度。
4.虛假陳述法律責任的主體：依次是董事長、經理、CPA、財務主管、控股股東、一般董事，也有人認為應包括地方政府和行業主管部門、證券監管部門。
5.《規定》的效果及相關問題的評價：①《規定》對防范虛假財務報告有一定作用。②多數調查對象認為前置程序不盡合理。③38％的調查對象認為應當采用集團訴訟方式。④42.7％的調查對象認為對因果關系的認定不盡合理。
作者最后得出該問卷調查的主要結論：
1.虛假財務報告的認定是確定虛假陳述法律責任的前提。在認定時，既需要從保護投資者利益出發，又必須考慮會計職業的特點，專業標準應成為認定虛假財務報告的基本依據。
2.公司治理結構不完善、法律責任機制不健全是我國虛假財務報告泛濫的兩個重要原因。為此，應通過建立權利機構、決策機構、監督機構、經營管理者之間的制衡機制等措施來完善上市公司的治理結構；應加強資本市場會計監管，加大對虛假陳述的處罰力度。
3.我國虛假陳述民事訴訟制度應處理好兩方面的關系：避免人為設置過高的訴訟門檻，完善訴訟程序；防止濫訴，保護信息披露義務人的正當權益。
（劉文強整理自《會計研究》2005年第5期，作者：李明輝 曲曉輝）
國際公共部門會計準則的回顧、基本框架及其啟示
國際公共部門會計準則（IPSASs）是由國際公共部門會計準則委員會制定發布的適用于公共部門的會計和財務報告標準。IPSASs的發展分兩個階段：1986成立后至上世紀90年代中期，是準則體系框架的構建階段；從1996年開始，是準則的制定階段。文章接下來對IPSASs的基本框架做了介紹。
1.報告目標
公共部門財務報告的目標是提供有助于廣大使用者對資源分配做出決策和評價決策的有關主體財務狀況、業績和現金流量的信息，此外，還應當反映主體對受托資源的經管責任。其以決策用有用性為首要目標，反映受托責任為次一級目標。
2.會計核算基礎
當前各國政府會計采用的核算基礎可分為4種模式，即完全的收付實現制，修正的收付實現制、修正的權責發生制和完全的權責發生制，IPSASs采用的是完全的權責發生制，因為它能更好地滿足財務報告的目標。
3.財務報告主體
財務報告的主體可以是政府部門，可以是作為政府一部分的主體，也可以是政府整體。確定報告主體的方法主要有基金授權分配法、法律主體法、政治受托責任法和控制法四種方法。
4.會計要素的分類、定義、確認和計量（加點處為與IASB中相關規定的差異）
（1）資產，是由于過去事項而由主體控制的、預計將導致未來經濟利益或服務潛能流入主體的資源。
（2）負債，是主體因過去事項而承擔的現時義務，該義務的履行預計將導致含有經濟利益或服務潛能的資源流出主體。
（3）凈資產/權益，是主體的資產扣除所有負債后的剩余權益。
（4）收入，是導致報告其凈資產/權益增加的、經濟利益或服務潛能的總流入，但不包括與所有者投入相關的凈資產/權益增加。
（5）費用，是在報告期間經濟利益或服務潛能的減少，表現為導致凈資產/權益減少的資產的流出或負債的增加，但不包括與分配給所有者相關的權益減少。
（6）所有者投入保全調整， IPSASs未對其進行界定，但可以看出與IASB《框架》中“資本保全調整”要素相類似。有關各要素的確認標準體現在21項準則的具體規定中，并以歷史成本為主要計量基礎。
5.財務報表的列報
財務報表應當提供有關主體資產、負債、凈資產/權益、收入、費用和現金流量的信息，還需要反映資源的獲得和使用是否與法定認可的預算相一致的信息。
綜上對IPSASs介紹，對我國開展公共部門會計改革和會計標準的制定有以下幾點啟示：理論研究先行，標準制定在后；公共部門會計改革要穩步推進，逐漸采用權責發生制；報告主體的確立和控制概念的界定具有重要地位。
（楊珊珊整理自《會計研究》2005年第4期，作者：李紅霞）
公眾公司財務報告的披露、分析與解釋機制
公眾公司財務報告的生成和提供是一個長鏈條、多環節的復雜過程，不能僅僅把財務報告的出口和終點放在經批準的已審計財務報告上，要充分發揮資本市場中介組織的功能和作用，該文就是旨在研究公眾公司財務報告的披露、分析和解釋機制。它是從經過公眾公司權利機構批準的已審計財務報告產生以后，直到以投資者為代表的財務報告使用者使用之前這個過程中的一系列制度安排。
作者首先對公眾公司財務報告披露機制在整個架構中存在的合理性進行理論探究，然后從披露規則和披露過程兩個方面探討披露機制的具體內容。在披露機制的理論剖析中，作者指出，考慮到成本和效率，采用公開披露不僅改變了公司財務報告的溝通模式，提高了財務報告的可獲得性，又降低了使用者取得財務報告的成本。以專業性的金融媒體為披露的主要載體，充分發揮了金融媒體的輿論監督的功效。從提高財務報告使用者價值和節約社會交易成本這兩個角度看，公眾公司財務報告披露機制都存在內在的合理性。公眾公司財務報告的披露規則一般包括法定披露要求，監管部門制定的披露法規，證券交易所制定的具體規則等幾個層次。披露中介主要指金融媒體，披露形式一般為定期披露。
公眾公司財務報告的分析和解釋機制主要應借助證券分析師、評級機構等中介服務機構功能的發揮。從使用者角度看，大部分使用者都不能全面理解和把握財務信息，因此，要經過分析、加工、轉換、解釋使其變為決策有用的信息，這個過程就需要借助于專業的分析和解釋者。證券分析師是專門向投資者提供證券投資分析意見、預測意見并指導其投資的專業人士。其功能的發揮不僅取決于專業勝任能力，也嚴重依賴于其獨立性。評級機構主要指的是信用評級機構，它是專門分析和評估公司投資價值及投資風險的專業性中介機構。它進行評級的主要依據是被評級公司的財務報告。其功能的發揮也受其獨立性的影響。
