要想有效地實施內(nèi)部會計監(jiān)督，筆者認為應(yīng)該明了企業(yè)會計人員所處的會計環(huán)境。所謂會計環(huán)境，是指會計所依據(jù)和依存的客觀環(huán)境和主觀環(huán)境。客觀環(huán)境是經(jīng)濟、政治、社會文化、法律等方面的條件。主觀環(huán)境包括會計人員素質(zhì)、會計工作手段和方法、會計行為等因素。
會計人員是在上述復(fù)雜的會計環(huán)境下工作的，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但企業(yè)會計在廠長、經(jīng)理負責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔 钡膶擂尉置妗，F(xiàn)從以下幾方面分析主觀和客觀會計環(huán)境對會計內(nèi)部監(jiān)督制度有效實施造成的影響：
1、法律賦予會計人員的監(jiān)督職責(zé)與社會現(xiàn)實環(huán)境差距較大。比如現(xiàn)在流行的財務(wù)“一支筆”控制的監(jiān)督方式，雖然解決了費用失控及費用控制的責(zé)任歸屬問題，但它使會計人員喪失了應(yīng)有的責(zé)任感，認為領(lǐng)導(dǎo)簽字，我就照辦，我不負責(zé)，使會計內(nèi)部監(jiān)督有名無實。
2、會計職業(yè)道德要求與現(xiàn)實社會環(huán)境反差很大。職業(yè)道德要求會計人員具有客觀、公正、嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，敢于堅持原則和勇于執(zhí)法、守法、護法的責(zé)任感等等。但上級領(lǐng)導(dǎo)往往卻不這樣考慮，一紙“白條”、“一支筆”簽批的超標(biāo)準(zhǔn)的招待費、餐費、天文數(shù)字般的出國費用等硬要報銷。這種反差，使得會計內(nèi)部監(jiān)督難以有效實施。
3、現(xiàn)實會計核算環(huán)境及核算方法、體系上存在漏洞。現(xiàn)行會計核算方法的選擇具有較大的隨意性，使企業(yè)及會計人員有較大的操縱的余地。
4、會計人員自身素質(zhì)不高也是影響實施會計內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素。會計人員素質(zhì)低有兩種情形：其一，由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不能辨別真?zhèn)危狈γ舾行院头治瞿芰Γ鴮?dǎo)致反映經(jīng)濟活動的會計信息失真；其二，會計人員政治素質(zhì)低，為個人利益而不顧國家的利益。從1992年開始實行的會計人員職稱考試制度，在一定程度上改善了會計人員業(yè)務(wù)水平不高的狀況，但是，法律意識和職業(yè)道德培養(yǎng)的問題對會計內(nèi)部監(jiān)督制度的有效實施同樣重要，應(yīng)給予高度重視。
在明確了以上因素對會計內(nèi)部監(jiān)督制度實施的影響后，筆者認為可以采取以下對策來保證會計內(nèi)部監(jiān)督制度的健全和施行。
1、建立嚴格的內(nèi)部牽制制度是保證會計內(nèi)部控制制度有效實施的硬件武器。
2、明確與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項有關(guān)的人員職責(zé)，實行崗位分離，相互制約的機制。
3、重大的對外投資、資產(chǎn)的處置、資金的調(diào)度和其他重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行應(yīng)有明確的相互監(jiān)督、相互制約的程序。
4、堅持財產(chǎn)清查制度，并對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序予以明確。
5、保證對會計資料定期進行內(nèi)審。
以上是從制度上來規(guī)范會計行為，以確保內(nèi)部監(jiān)督制度的實施，另外，人的因素同樣重要，它包括會計人員自身的素質(zhì)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)。筆者對此提出三點建議：
1、深入學(xué)習(xí)《會計法》，以強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的會計內(nèi)部監(jiān)督意識。
2、加強會計職業(yè)道德建設(shè)，完善會計職業(yè)道德守則，強化會計道德教育。
3、擴充會計人員的知識結(jié)構(gòu)，積極推行會計終身教育。
作者單位：北京市監(jiān)獄管理局
責(zé)任編輯 袁庚
