財政部發布的《企業會計制度》、《企業會計準則——投資》與國家稅務總局發布的《企業所得稅稅前扣除辦法》，《關于企業股權投資若干所得稅問題的通知》，從不同角度（前者從會計角度，后者從稅收角度）對企業股權投資具體操作作了明文規定，由于兩者存在許多差異，依照會計制度進行的股權投資的會計處理與依照稅法進行的稅務處理有所不同，筆者就以下方面將兩種不同處理作一比較。
一、會計對投資收益確認與稅務處理的不同
（一）會計處理
會計制度規定長期股權投資持有期間取得收益和處置收益都確認為投資收益，而短期投資收益確認僅限于處置收益，持有期間取得收益沖減投資成本。長期股權投資會計核算方法，根據投資企業對被投資企業是否擁有控制、共同控制或重大影響分為成本法和權益法。這兩種不同會計核算方法對企業長期股權投資的投資收益確認標準分別是：（1）采用成本法時，投資企業根據被投資企業宣告分派的利潤或現金股利確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過該數額的部分，沖減投資成本。（2）采用權益法時，投資企業應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損額確認為當期投資損益，并調整長期投資賬面價值。投資企業按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，沖減投資賬面價值。
（二）稅務處理
稅法將持有期間取得收益放在股權投資所得中核算，將處置收益放在企業股權投資轉讓所得或損失中處理。股權投資所得即股息性所得，它是指企業通過股權投資從被投資企業所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益，包括現金股利和股票股利。股權轉讓所得即資本利得，它是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。這兩種所得由于所得稅稅率不同，因此，稅法要求將它們分開處理。
現行稅法規定，被投資企業對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業的累計未分配利潤和累計盈余公積而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本部分，視為投資企業的股權轉讓所得。被投資企業的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資方企業不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。
會計制度確認股權投資收益時間根據權責發生制；而稅法規定，除另有規定外，不論企業會計賬務對投資采取成本法還是權益法核算，只要被投資企業實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本），投資方企業就應確認投資所得的實現。
二、對股權投資差額處理的不同
（一）會計處理
會計制度規定，采用權益法核算長期股權投資時，投資企業投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額確認為股權投資差額，即股權投資差額=初始投資成本－投資時被投資單位所有者權益×投資持股比例，股權投資差額應按投資準則規定分期平均攤銷，計入投資損益。
（二）稅務處理
稅法規定納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產時，從取得的財產收入中扣除，據以計算財產轉讓所得或損失。
三、對投資減值準備處理的不同
會計制度、投資準則規定，對短期投資和長期股權投資要定期計提減值準備金，并計入當期投資損益。而現行稅法規定納稅人的存貨、固定資產、無形資產和投資等各項資產成本的確定遵循歷史成本原則，不允許計提短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金。
四、企業以部分非貨幣性資產投資的會計處理與稅務處理的不同
企業以放棄非貨幣性資產取得長期股權投資，其初始成本應按《企業會計準則——非貨幣性交易》確定。《企業會計制度》規定，以非貨幣資產換入的長期股權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為初始投資成本。若涉及補價的，按以下規定確定換入長期股權投資的初始投資成本：（1）收到補價的，按換出資產賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本；（2）支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為初始投資成本。
稅法規定，企業以部分非貨幣性資產對外投資時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。
作者單位：江西財院九江分院會計系
