[摘要]如何建立與我國經濟發展水平相適應的有效的內部控制制度，如何確立企業內部控制制度體系和具體內容等，都是新形勢下提出的新要求。強化內部會計控制對規范現代企業的會計及經濟業務活動，保證會計信息質量，提升現代企業管理水平，實現企業經營目標具有重要的意義。
[關鍵詞]內部會計控制；多極性控制；措施
企業內部會計控制制度是一個企業為了保護其資產的安全和完整，保證其經營活動符合國家法律和內部規章要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在企業內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。本文結合企業實際的特點及現狀。闡述企業目前在內部會計控制制度方面所存在的問題以及應采取的措施。
一、建立健全內部會計控制制度的必要性
(一)建立健全內部會計控制制度是各單位的法定義務
《會計法》規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”。這一規定體現了兩層含義：一是各單位都必須建立內部會計監督制度，這是各單位的法定義務，必須履行；二是各單位的內部會計監督制度必須健全。僅制定制度是不夠的，還必須健全，即所制定的內部會計監督制度能切合實際并有效執行。
(二)建立健全內部會計控制制度是加強單位內部管理的需要
目前大部分企業管理混亂。內部會計監督制度可以規范會計行為，明確責任，防止工作差錯和舞弊，避免因責任不清互相扯皮、推諉，甚至越權行事，造成管理失控。因此，單位內部會計監督制度是一項行之有效的內部監督管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，對確保單位會計工作的正常運行和經營管理水平的提高具有十分重要的作用。
(三)建立和完善內部會計控制制度是保證會計資料信息真實有效的客觀要求
社會主義市場經濟條件下，會計工作不僅服務于所有股東、債權人以及社會的其他方面，而且影響到國家與企業之間的分配關系以及社會各方面的利益關系，這就要求會計信息必須真實、準確地反映企業財務狀況、經營成果、現金流量，以保證投資人的合法權益。失真的會計信息不僅使投資人在投資過程中作出錯誤的判斷。嚴重損害了投資人的利益，而且也使上級管理部門在宏觀管理上作出錯誤的決策。因此，建立和完善內部會計控制制度，是確保會計核算資料真實有效。及時反映生產經營成果的客觀要求。
二、目前企業內部會計控制制度存在的問題
目前大多企業內部的各級管理層，都高度重視企業的內部會計控制體系的建設和內部審計監督。但是與健全和健康地運行尚有差距。從組織機構控制、授權批準控制，到預算控制、風險控制、報告制度控制，在許多重要環節上，還沒有真正形成相互分離、相互聯系、相互制約、相互監督的內部控制機制。因而企業內部會計控制制度并不完善，具體表現如下：
(一)對內部會計控制環境關注不夠
一是內部會計控制的觀念較為落后；二是信息化控制條件落后；三是會計人員的崗位交流不夠；四是內控環節崗位相互監督、牽制不夠。
(二)內部會計控制系統薄弱且不受重視
雖然企業長期以來都在不斷完善企業的各項規章制度，但是，客觀上企業的外部環境和經濟業務變化較快，給控制系統本身的設計帶來一定的困難，制度的適應能力也受到影響，出現問題較多。主要有以下幾方面：一是目前企業內部會計控制的基礎較為薄弱；二是內部會計控制的執行與監督、檢查、考核體制不健全；三是內部審計制度的建設滯后；四是建立的一些內部會計控制制度存在一定的缺陷。
(三)企業獨特的生產條件給內部控制帶來一定的難題
如筆者所處的企業是煤炭企業，公司的生產主要作業地點均在井下，由于井下的生產條件復雜、惡劣，生產地點經常更換，給企業的內部會計控制帶來一連串的問題。如：生產材料的定額管理，人工費用的定額管理，固定資產的跟蹤管理等等。同時，由于會計人員和審計人員受專業以及人員素質等相關問題的限制，對井下生產環節以及原煤的生產工藝不是太了解，給內部會計控制也帶來一定的難度。
三、加強企業內部會計控制的措施
(一)加強企業內部會計控制環境建設
1、樹立科學的內控觀念，培養內控認同感
控制環境是企業內控的一個重要組成部分，是影響內部員工控制及其
它經營活動的基礎。樹立良好的內控觀念應注意：樹立“以人為本”的管理新觀念；創新管理層的管理觀念、方式；加強企業文化建設；完善企業獎勵制度。
2、規范企業法人治理結構，建立多極性控制
完善的治理結構也是企業內控的重要組成部分。目前企業治理的權力機構主要是股東大會、董事會、監事會、經理、債權人等，它們之間權力的制衡構成了企業治理的內容，進行內部控制就是要平衡這些權力機構的關系。為了規范企業法人治理結構，建議從強化股東大會的作用、加強董事會的作用、明確經理層權力等方面入手。
(二)強化檢查，形成多層次的監督體系
1、強化企業會計組織控制，分清責任
會計組織是企業組織結構中一個較為重要的部分，它是貫徹會計控制以及具體執行會計控制職能的根本。目前，規模較大的企業因為經營不同種類的業務，實行事業部制的管理模式，即由企業總部垂直管理各經營業務的事業部，在這種組織形式下會計的職能和作用也通過兩個層次的機構設置予以實現。
2、強化會計預算控制與責任控制
預算控制與責任控制是現代企業會計控制的主要方式。企業通過預算，將經營目標細分到各部門、各個崗位、個人等責任中心，將目標作為各受控單位的約束條件，從而保證預算目標的實現。預算編制能夠協調各個部門間的組織與工作關系，便于企業進行控制，同時也提供了考評的依據。責任會計控制方法也是現代企業加強內部控制、提高競爭力的有效控制方式，是實現企業戰略管理的一種重要手段。
3、強化內部審計，協調外部監管
企業應當建立獨立的內部審計機構，行使內部審計職責，同時內部審計還應協調好與外部審計的關系尤其是注冊會計9Ⅲ審計，為其提供企業內部會計控制，進行復合性測試做依據。相對于內部審計，外部監管主要來自于債權人、股東、政府部門等。債權人和股東的監管主要通過企業的權力機構——股東大會和董事會完成。政府監督形式多樣，主要包括財政、審計、稅務、證券監管等。加強社會監督主要指提高注冊會計師的審計質量，使其在實施審計的過程中堅持獨立、公正、客觀的原則。
(三)加強會計信息系統控制
1、明確會計信息系統流程
伴隨著信息技術時代的到來，會計信息系統在企業中的運用與發展越來越普及。會計信息系統本身就是企業經營業務和財務信息在計算機系統下的結合。要使這一系統有效運作，不僅要求傳遞的信息真實可靠，數據精確完整，對信息系統的流程也要進行嚴格控制，這也是現代企業內部會計控制的重要組成。
2、強化會計信息系統的維護管理
會計信息系統管理是一種無紙化的管理模式，存在既定的風險，企業要保證會計信息的安全完整，在信息系統運行期間實施系統維護是關鍵的環節。日常維護管理應從以下兩方面入手：一是保證按照企業會計信息的處理程序進行運作；二是平時加強病毒的防治。
(四)提高人員素質，強調崗位輪換
即使是高度自動化的作業，企業的成就主要還是要依靠職工的素質。為此，公司要對未來的職員進行認真審查，選出有經驗和才能去完成所任職務的人，會大大地有助于提高內部會計控制制度的成效。同時對職工實行休假和工作輪換，但需平衡輪換的成本并與因加強會計控制所可能取得的效益進行比較，確保企業效益的最大化。另外，適當地配置重要崗位的人員。
(五)充分發揮內部審計師的職能作用
充分發揮內部審計師的作用，對管理控制和會計控制進行調查和評價，是內部審計的一種職能。內部審計師的檢查旨在評價制度設計的效果及其實施的有效程度，并向公司最高管理部門提出報告，從而保證內部控制制度更加完善嚴密。
綜上所述，隨著改革的發展，要求企業必須進行制度的創新。內部控制是實現現代企業管理的重要組成部分，內部會計控制是企業內部控制的核心，也是企業生產經營活動賴以順利進行的基礎。因此，隨著社會主義市場經濟的建立和逐步完善，市場競爭的日趨激烈，為了增強企業的競爭實力，提高經濟效益，就必須建立健全并強化企業的內部會計控制制度。
