投資者應關注審計報告
吳革
[2002-05-30]
我們知道上市公司年度報告中財務報告的第一項內容是審計報告，但目前投資者對注冊會計師的審計報告似乎不太關心，很少有投資者全文閱讀注冊會計師出具的審計報告，大多數投資者對其持有股票的上市公司被出具何種審計報告并不清楚。實際上，注冊會計師出具的審計報告，是注冊會計師對上市公司財務報告的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性所發表的意見，是注冊會計師辛勤工作的結果。注冊會計師作為獨立行使經濟評價職能的“經濟警察”，他們的意見應是投資者了解公司財務狀況和經營成果的主要線索。由于注冊會計師能夠接觸到上市公司的原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬、經濟合同等第一手資料，加上其所處的中介人的特殊地位，注冊會計師出具的審計報告對投資者有很大的價值，養成財務報告分析第一步——閱讀審計報告的習慣，是投資者預防投資風險的一個重要方法。
根據上市公司會計報告的真實程度，注冊會計師會出具兩種不同類型的審計報告：無保留意見的標準審計報告和非標準無保留意見的審計報告。后者又包括帶解釋性說明的無保留意見、有保留意見、拒絕表示意見和否定意見的審計報告。對后者，投資者應對審計報告說明段中所涉及的事項予以充分關注，并適當參考公司管理當局對此的解釋，從而作出合理的判斷。判斷審計報告類型的關鍵是在審計報告的意見段找到關鍵詞。一般審計報告的最后一段是意見段。
[案例1]云南富邦科技實業股份有限公司(600883)2001年年度報告中，注冊會計師(中磊會計師事務所有限責任公司)出具的意見段為：
“我們認為，上述會計報表符合《企業會計準則》和《企業會計制度》的有關規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財務狀況和2001年度的經營成果，以及2001年度的現金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。”
點評：如果在審計報告的意見段找到關鍵詞“……在所有重大方面公允地反映了……”。根據這個關鍵詞，我們知道這是一份無保留意見的標準審計報告。出具無保留意見的審計報告的條件是：(1)會計報表編制符合企業會計準則和國家其它財務會計法規的規定。(2)會計報表在所有重要方面恰當地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量情況。(3)會計處理方法遵循了一貫性原則。(4)注冊會計師按照獨立審計準則的要求，完成了預定的審計程序，過程中未受到限制。(5)不存在影響報表的重要的未確定事項。(6)不存在應調整而被審計單位未予調整的重要事項。但要注意無保留意見的審計報告并不意味著企業的會計處理準確無誤，也不意味著企業內部控制制度健全無漏、企業的管理工作卓有成效，它最重要的是說明了注冊會計師按照獨立審計準則的要求，順利地完成了預定的審計程序。 (連載之一)
