上市公司更換注冊會計師事務所往往出現在一些微妙的時刻，如股價已被反復炒作、面臨扭虧或退市考驗等，這已經在國內證券市場上成為一種奇特現象。而對于更換注冊會計師事務所的動機，德勤首席執行官詹姆斯·科普蘭上周在上海指出，頻繁輪換會計師更易導致上市公司欺詐行為發生。
科普蘭的觀點與安然丑聞曝光后不少業界人士相反。據悉，美國眾議院曾接到不少要求上市公司輪換會計師事務所的建議。持輪換注會觀點的人士認為，審計輪換制可以避免注冊會計師與上市公司過于親密而喪失獨立性。但科普蘭的看法不同，會計師事務所的頻繁更換，勢必造成會計師事務所喪失對客戶的深入了解優勢，很容易讓那些有不正當目的的管理層欺詐會計事務所。
上市公司頻繁或隨意更換注冊會計師事務所，是否與公司欺詐聯系密切呢？其實，國外早在上世紀80年代就有研究發現，瀕臨破產、財務狀況惡化的公司更傾向于變更會計師事務所。上海財經大學會計學院的專業人士對滬深上市公司1999年和2000年變更會計師事務所案例的研究表明，會計師事務所變更與前一年度的“不清潔”審計意見變量成正相關關系。
也就是說，在中國資本市場上，如果注冊會計師出具了非標準無保留審計意見，這家會計師事務所很可能在后一審計年度就被客戶炒擾魚。研究人員還特別指出，西方注冊會計師職業界歷經數百年的發展，會計市場高度集中。而在我國，從事上市公司審計業務的會計師事務所規模普遍偏小，市場非常分散，導致會計市場中的低層次競爭異常激烈。
據悉，今年3月，中天勤、華倫、深圳華鵬、深圳同人及中聯信等5家會計師事務所被吊銷執業資格后，國內具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所共剩下70家。有關人士認為，我國會計師事務所的執業環境，決定了獨立性高的事務所，一旦出具非標準無保留意見，其被更換的可能性更大。
問題公司在微妙時刻炒注會的典型案例，要數ST鞍一工最“明目張膽”。ST鞍一工趕在2001年末的最后一天，收到紅拖集團所支付土地購買款的57.35％。在時任公司董事長沈鐵方看來，這筆6371.9萬元的巨款，足以確保公司當期扭虧為盈。
但按財政部的新規定，2001年12月下旬以后由非公允關聯交易產生的利潤不得確認為當期利潤。ST鞍一工能否扭虧并擺脫暫停上市厄運，要看注冊會計師的態度。在年報編制的關鍵時候，鞍一工突然決定更換審計機構，將曾經給公司2000年度財務報告出具非標準無保留意見審計報告的遼寧天健會計師事務所“換下馬”。可結果會計師事務所的更換，并未給鞍一工帶來好運，新聘請的上海立信長江會計師事務所同樣不認可該筆利潤。
內蒙宏峰則對炒注會產生了濃厚的“興趣”，似乎準備不達目的不罷手。該公司到目前為止仍未披露2001年年報，今年5月底解聘此前對其年報“拒絕表示意見”的中天華正會計師事務所，改聘中磊會計師事務所。6月20日，公司收到赤峰仲裁委員會的仲裁結果，所屬分公司白音諾爾鉛鋅礦、神桐鉛鋅礦、興中鉛鋅礦資產的資產歸屬權被仲裁為內蒙宏峰所有。
但中磊會計師事務所堅持這個仲裁結果是期后事項，仍對內蒙宏峰2001年年報出具“拒絕表示意見”的審計報告。內蒙宏峰董事會秘書日前透露，公司董事會又有換會計師事務所的想法，具體換不換等證監會調查完再說。
假若為一份年報利潤的確認與否連換兩家會計師事務所，內蒙宏峰恐怕要創造一項國內證券市場之最。在打擊大股東及高管操縱利潤呼聲高漲的背景下，上市公司頻繁或隨意炒注會的現象，應該引起監管部門的注意。國外成熟市場上，上市公司更換事務所是一個影響較大的事件。上市公司一般不會隨意更換會計師，因為隨意更換將引來市場猜測，對上市公司本身極其不利。
而我國上市公司市場形象與股價的關聯性不強，甚至經常是名聲越臭的公司越受歡迎。這種新興市場特有的情況，意味著市場約束力可能偏弱，而監管部門的責任尤其重大。雖然更換會計師事務所屬于上市公司的“內政”，但若由此可能影響到注冊會計師的獨立性，監管部門就有必要及時進行關注和干預。
據悉，中國注冊會計師協會已打算加強對“炒魷魚”和“接下家”的事務所的監管。業內人士普遍認為，如果監管部門重點對頻繁或隨意炒注會的上市公司，及“接下家”的會計師事務所加以監管，將有助于提高審計報告的質量。在遏制上市公司隨意炒注會的氛圍中，會計師事務所有望更理直氣壯地對上市公司的欺詐行為說“不”。
張煒
來源：《中國經濟時報》 2002年7月03日
