【摘要】 新知識經濟時代，人力資源成為重要的生產要素，人力資本同財務實物資本一樣成為重要的資本形式。本文闡述了人力資本會計觀念的演變和實踐、人力資本的構成等,提出了在電力建設企業引入人力資本會計的重要性及注意的問題。
【關鍵詞】 人力資源；人力資產；智力資本；人力資本；人力資本會計
人力資本會計是指企業組織把擁有或控制的人力資產作為投入企業的資本，并對人力成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法，是人力資源管理學與會計學相互滲透形成的新型會計理論。
一、人力資本會計概述
管理大師德魯克所著的《管理實踐》，最早給人力資源所下定義是：企業員工擁有并自由支配的各種技術、才能。 美國企業管理學家赫曼森于1964年在《人力資源會計》一文中率先提出了人力資源會計概念，闡述了人力資源成本及價值計量的會計問題。人力資本概念是由美國著名經濟學家舒爾茨首先提出來的，他認為“人力資本是指對人力資源的健康、知識、技能、才干投資所形成的、在未來能獲得一定收益的一種獲利手段。”
Skandia——來自瑞典的一家保險公司，在1991年的集團經濟研究報告認為：企業的市場價值是由權益資本價值和智力資本價值構成，智力資本就是企業市價與其賬面凈資產的差價。在Skandia智力資本管理框架中， “智力資本就是所有對企業的市場競爭力作出貢獻的專業知識、應用經驗、組織技術、客戶關系和職業技巧。”而人力資本是個人的知識、技能、經驗、改革和創造力的結合體。“結構資本是應用人力資本的結果，通過長年的積累不斷加強公司的競爭力并最后體現為公司市值的上升”。Skandia公司據此編組了智力資本報表，作為年度財務報表的補充。 不僅有Skandia，象可口可樂、微軟和英特爾等著名跨國集團公司，也廣泛重視、接受和應用智力資本、人力資本的科學觀念，這些公司通過人力資本資源的引進、開發、合理配置運用，在資本市場上，這些公司的市場價值不斷上升并超過其賬面凈資產。由此可見：員工即是企業最有價值的資產，人力資本往往比實物財務資本更重要，是創造和維持企業核心競爭力的必備要素。
從企業組織內部的資本形式來看，傳統的組織管理觀念認為，投入企業的所有者和經營者往往融為一體，即實體資本和人力資本相結合的企業組織形式。現代企業的經濟組織，則提出了新的挑戰，特別是公司制企業的出現，所有權和經營管理權分開，一方面是所有者擁有實體資本產權和財產，在股票市場買賣，一方面是經營管理者擁有人力資本和智力知識產權，在勞務市場雙向選擇聘用或辭職。即作為生產要素之一的人力資源，同其他物質資源一樣，可以為企業擁有或控制，并產生預期效益，組成了企業的資產之一，并產生效益，即人力可作為資本估價、取得、轉讓、增減價值等。因此，人力既是一種經濟資源，又是一種經濟資本。作為經濟資源，意味著人力為企業生產經營活動中所需求的一種有價值的資源，一旦人力資源為企業所擁有和控制，并能產生預期效益，則構成了企業的人力資產。作為一種資本，意味著人力又是企業的一項投資來源，人力資本產權是經營管理者，他們同企業的實物資本投資者（股東）一樣，也有資本保值和增值的要求，也有企業剩余財產的分配權利。在會計核算中應該合理估值、記錄、入賬，在財務報告中應予以合理披露。
二、電力建設企業人力資本會計的應用
電力建設企業作為電力行業的子行業，除了國家、法人、個人投資者投入的實物資本外，還擁有特殊的電力人才資源，才能承擔起電力建設的任務。如輸變電建設企業，在進行高壓輸變電建筑安裝、高壓電力電纜的敷設安裝 、通用工業與民用建筑的照明 、工業管道、電器設備、普通設備及儀表的安裝 、金屬構件制造安裝、鐵塔制造電力設備安裝工程施工等業務時，需要管理、經濟、技術、質量、安全、施工等配套和合格的人員，這些人員不僅需要有相應的經考核的職稱資格、崗位證書，還要有職業道德素質、工作經驗、組織協調能力，具備這些職業素質和工作能力，質量、安全、進度、成本才能有保障，信息處理、投資效益、營銷市場才能搞好。抓好電力人力資源管理，合理配置人才資源，就是要轉變傳統的觀念：即人力資源不再是普通勞動者，而是企業的權益人，他們不再以勞動者身份從企業獲得補償性報酬，而是以所有者身份參與企業利潤的分配，是重要的資本形式，是電力企業生存、發展不可或缺的資本基礎。
在人力資本會計實務上，將用于人力資源的投資物化為“人力資產”，并根據其投資來源確定其權益歸屬。電力人力資本化，對于勞動者投資于自身形成的人力資源價值，應核定相應的股權，歸勞動者本人所有。為了保證組織人力資源管理目標的實現，必須明確人力資本管理的任務，包括規劃、吸收、保持、開發、考評和調整等，其中規劃是整個人力資本管理活動的核心。在企業組織進行人力資源規劃是建立人力資本會計的前提，因此，根據企業的人力資源狀況，科學地預測企業在未來環境變化中的人力資源供求狀況，并制定相應的政策和措施，從而使企業的人力資源供給和需求達到平衡，并使企業和個人都獲得長期的利益，即人力資本會計利潤最大化。
1．電力人才評估入賬時
借方 ：人力資產——電力人力資產（招聘錄用人員時評估資產價值）
貸方：實收資本/股本——電力人力資本（經鑒定機構確認的資本作價）
資本公積——電力人力資本溢價
2．辭退、離職、退休、亡故人員做相反分錄。
（二）根據工作業績表現，與激勵績效管理結合，在日常經營管理中監控其價值的動態變化
1．當出現較大的工作失誤時，可提減值準備。
借方：資產減值準備——電力人力資產減值
貸方：資產減值損失——電力人力資產減值損失
2．當有明顯的工作表現，可以適當恢復其資產價值，但以賬面的損失金額為限進行價值恢復。
3．如有重大工作失誤，可以調減其資本價值。
借方 ：實收資本/股本——電力人力資本
貸方：人力資產——電力人力資產
（三）利潤分配
1．稅后凈利可以適當比例提取盈余，用于彌補電力人才缺失損失或轉增電力人力資本和發放股利：
借方：利潤分配——提取電力人力盈余公積
貸方：盈余公積——電力人力資本盈余公積
2．電力人力資本發放現金股利時
借方：利潤分配——發放電力人力資本現金股利
貸方：應付股利——應付電力人力資本現金股利
3．把稅后凈利轉增股本或進行股權激勵時
借方：利潤分配——轉增電力人力資本
貸方：實收資本/股本——電力人力資本
上述核算時，應按照人才類別和個人，設置電力人力資產、資本備查簿，登記人員的流進、流出、價值增減和結存價值情況，作為總賬的補充。
（四）財務報告的披露
財務報告，應根據相關、真實可靠、重要的原則，向股東恰當披露重大的電力人力資產、人力資本和權益的增減變動情況，以提高財務報告的質量。
三、電力建設企業人力資本會計應用總結
電力建設企業的人力資本是通過人力資源投資而體現在勞動力本身所具有的體力、智力和技能。這是一種非實物形態的投入資本，與物質資本共同構成了國民財富。我們探索在電力建設行業應用人力資本會計的模式，離不開企業的人力資源規劃管理，它是電力建設企業為實現中長期發展目標，在對電力建設企業人力資源現狀與未來供求進行科學分析的基礎上，通過制定相應政策措施，使恰當數量的合格人力資源在合適的時間進入合適的工作崗位，與企業預期的空缺相匹配，使電力建設企業和人力本身都能獲得長期利益的循環系統。
目前，人力資本會計尚停留在有限應用階段，更多的是觀念的拓展。在電力行業，特別是電力建設企業，還沒有從戰略整體上重視人力資本會計。由于電力人力資本會計的現實應用，涉及到經濟法律、勞動法規、稅收制度、勞動力市場的完善程度、電力行業發展狀況的變化、國家能源政策的調整等影響因素，在電力人力資本的具體操作中尚無法完全銜接，在現實應用上遇到很多困難，但不能“因噎廢食”，可以把它作為一套電力人力管理系統的一個子系統，作為企業戰略管理的有益的必要的補充。在電力建設企業，逐步接受和應用人力資本會計，能比較實用性地重視企業人力資源投資、使用及存量計算與權益分配等方面的重要信息，在資本管理上的創新，特別是將人力資本超越財務實物資本的觀念，優化電力企業的人力資本結構，提高電力企業核心競爭力，在人力資產和人力資本上構成有力的承載和支撐，才能在知識經濟時代,為創造和維持電力企業的競爭優勢打下堅實的基礎。
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