注冊會計師（CPA）行業(yè)做大不是目標，做強才是終極目標。筆者認為，CPA行業(yè)應該扎實做好“360度質量控制”，一方面提升會計師事務所的競爭力，另一方面質量過關的CPA人才及專業(yè)服務能力將為CPA行業(yè)拓展新的業(yè)務奠定基礎。
一、審計報告合格≠審計質量過關
質量是CPA行業(yè)的生命。以往，會計師事務所對于審計質量的控制一般隨審計報告審核通過而終止，然而，隨著一系列案件的發(fā)生以及社會對CPA行業(yè)要求的提高，我們必須認識到審計報告合格≠審計質量過關，CPA行業(yè)除關注結果以外，更要關注審計的全程質量控制。
（一）CPA行業(yè)的質量控制不僅要關注結果更要重視過程CPA行業(yè)的業(yè)務目前仍主要集中在審計領域，負責各個公司的年度會計報表審計業(yè)務（包括資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表以及報表附注的審計）以及一些特殊目的審計業(yè)務（包括對按照特殊編制基礎編制的會計報表進行審計、對會計報表的組成部分進行審計、對法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定遵循情況的審計、對簡要會計報表進行審計等），除此以外，CPA行業(yè)也越來越多地開拓會計咨詢、會計服務等業(yè)務。可以說，不論從事哪一種經(jīng)濟業(yè)務，CPA都是以專家的身份為公司提供專業(yè)支持和服務，因此，盡管各項服務以CPA出具報告而終結，但并不意味著CPA行業(yè)的質量控制也隨之終結，它還要經(jīng)受諸多的考驗，任何執(zhí)業(yè)過程中的“不專業(yè)”、“不規(guī)范”都可能降低CPA的社會認可度，從而影響CPA行業(yè)做大做強。具體到個別CPA及會計師事務所，則有可能因為過程質量控制的疏忽而埋下報告質量的隱患，一旦出現(xiàn)事故將面臨法律訴訟、政策處罰以及公眾質疑，這將嚴重影響CPA及會計師事務所的聲譽，甚至可能喪失業(yè)務或遭受嚴厲處罰而終止生命，因此，CPA行業(yè)的質量控制不僅要關注結果，更要重視過程。
（二）CPA行業(yè)要做強應扎實做好“360度質量控制”CPA行業(yè)的特點決定了它既要練好“內(nèi)功”，提高CPA及會計師事務所的工作質量，又要開誠布公地接受“外部監(jiān)督”，即接受來自監(jiān)管層的“監(jiān)督”、同行業(yè)的“診斷”以及客戶的“評價”等，可以說，正因為CPA行業(yè)的從業(yè)質量關乎諸多層面，CPA行業(yè)要做強就必須扎實做好“360度質量控制”。圖1顯示了CPA行業(yè)“360度質量控制”的構成及內(nèi)容，即監(jiān)管機構進行的質量控制、會計師事務所進行的質量控制、客戶與同行進行的質量控制以及CPA從業(yè)人員進行的質量控制。其中，CPA從業(yè)人員及會計師事務所的質量控制是核心，監(jiān)管機構的質量控制可以產(chǎn)生很好的保障作用，客戶的質量控制可以督促CPA行業(yè)提供更好的服務，同行的質量控制則在一定程度上可以促進CPA行業(yè)學習先進經(jīng)驗，互相幫助，互相提高。
二、CPA行業(yè)“360度質量控制”的監(jiān)管機構
CPA行業(yè)目前的主要業(yè)務仍是審計，因此其監(jiān)管機構包括國務院、財政部、中國注冊會計師協(xié)會以及地方注冊會計師協(xié)會，監(jiān)管機構以其地位的特殊在“360度質量控制”中發(fā)揮著重要的作用。具體來說，監(jiān)管機構不僅負責制定CPA行業(yè)的質量標準及規(guī)范體系，而且可以進行工作監(jiān)督及質量評價。其中，注冊會計師協(xié)會是一個行業(yè)自律組織，也是各CPA及會計師事務所的直接管理組織，它對于CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)質量的提高具有不可替代的作用。 （一）監(jiān)管機構負責制定準則及規(guī)范監(jiān)管機構對于CPA行業(yè)進行質量控制的核心是根據(jù)行業(yè)特點以及國外先進經(jīng)驗制定完備的行業(yè)執(zhí)業(yè)準則及規(guī)范，從而使CPA從業(yè)人員及會計師事務所在執(zhí)業(yè)的過程中有法可依、有規(guī)可循，也就從根本上給出了CPA行業(yè)的執(zhí)業(yè)質量標準。有了這些標準，CPA行業(yè)的質量控制才有了參照的準則。目前，我國CPA行業(yè)監(jiān)管機構已陸續(xù)出臺了《注冊會計師法》、《獨立審計準則》、《質量控制準則》、《職業(yè)道德準則》、《職業(yè)后續(xù)教育基本準則》等法律法規(guī)以及一系列實務公告和規(guī)范指南，大大推動了CPA行業(yè)的規(guī)范發(fā)展，為提高CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)質量奠定了基礎。當然，隨著社會發(fā)展和一些新的問題的出現(xiàn)，監(jiān)管機構也要適時調整和修改各項準則，以滿足CPA行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。
（二）監(jiān)管機構監(jiān)督審計工作及結果以往，監(jiān)管機構介入調查審計工作一般都是由于某些會計師事務所或CPA從業(yè)人員出了問題，即這種監(jiān)管一般出現(xiàn)在事后，以調查案件真相、處罰違規(guī)事件為目的，這種做法對于CPA行業(yè)的質量控制有一定的作用，但效果并不明顯。原因是這種調查范圍小、次數(shù)少且具有很大的偶然性，容易造成一些會計師事務所和CPA從業(yè)人員的投機心理，并且調查以處罰為終點不能發(fā)揮應有的質量推動作用，為此，監(jiān)管機構應適當改變工作方式，加強對CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)過程的監(jiān)督，采用網(wǎng)絡調查與現(xiàn)場訪查相結合的方式，督促CPA從業(yè)人員及會計師事務所樹立時刻關注質量、時刻遵守規(guī)范的理念。可以說，監(jiān)管機構處罰不規(guī)范行為不是目的，督促形成質量控制的良性循環(huán)，從而有效減少或杜絕不規(guī)范行為才是最終的目的。
（三）監(jiān)管機構組織質量評比與獎懲CPA行業(yè)的直接管理者注冊會計師協(xié)會是一個行業(yè)自律組織，它對于CPA及會計師事務所的管理不足采取強制手段，而要通過規(guī)范或合約以及一些行業(yè)評比活動來實現(xiàn)對整個行業(yè)的管理。歸結到CPA行業(yè)的質量控制上，可以組織一些質量評比活動，根據(jù)評比結果實施獎懲，一方面可以將好的經(jīng)驗在全行業(yè)中進行推廣，提高整個行業(yè)的質量水平；另一方面可以針對發(fā)現(xiàn)的問題以及不良的行為進行宣傳教育，防止其他會計師事務所再次出現(xiàn)同類問題，這樣就可以不斷完善整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，提高行業(yè)的執(zhí)業(yè)質量。三、CPA行業(yè)“360度質量控制”的會計師事務所
會計師事務所是CPA行業(yè)進行質量控制的主體，也是CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)質量的主要責任人，擔負著CPA從業(yè)人員管理、業(yè)務流程管理以及具體審計項目管理的重要職責，因此，事務所進行質量控制是CPA行業(yè)“360度質量控制”的核心，事務所質量控制的好壞將直接影響到CPA行業(yè)的執(zhí)業(yè)質量，必須引起高度重視。
（一）會計師事務所應切實遵循職業(yè)道德準則 CPA的職業(yè)性質決定了其對社會公眾應承擔重要的責任。CPA行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會中產(chǎn)牛、發(fā)展和壯大，是因為經(jīng)營權和所有權的分離，需要CPA站在獨立的立場上對企業(yè)管理當局編制的財務報表進行審計，并出具客觀、公正的審計意見，從而為企業(yè)外部信息使用人進行決策提供依據(jù)。企業(yè)外部信息使用人要了解企業(yè)的信息并進行相關的決策在很大程度上要依賴管理當局提供的財務報表及其CPA提供的審計報告，因此，審計報告的質量關系重大，CPA行業(yè)是一個責任重大的行業(yè)。為切實擔負起這份神圣的職責，會計師事務所必須強化道德意識、提高道德水準、提供誠信服務，切實履行該行業(yè)的職業(yè)行為標準以及對同行、對客戶的職業(yè)責任等。
（二）嚴格人員的招聘、晉升、培訓及后續(xù)教育目前，許多會計師事務所忙于爭攬業(yè)務，而忽略了人員的管理，導致人才素質不高、培訓不足、流動性很強，這種現(xiàn)狀嚴重影響了CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)質量的提高，因此，會計師事務所要提高執(zhí)業(yè)質量必須在人員管理上下功夫，嚴格人員的招聘、晉升、培訓及后續(xù)教育等環(huán)節(jié)的管理。具體來說，會計師事務所首先應嚴把招聘關，力求招聘到學習能力強、敬業(yè)愛崗、誠實守信的員工，從源頭上保證人員素質；其次，要做好人員管理，使有能力、有經(jīng)驗的人得到晉升，有潛力、可塑造的人得到培訓，有意愿、愛學習的人得到鍛煉，從而全方位開發(fā)和利用人力資源，調動員工的積極性。再次，要不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務培訓，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務的經(jīng)驗，提高其分析問題、解決問題的能力；最后，遵循后續(xù)教育基本準則的要求，為員工創(chuàng)造條件接受職業(yè)后續(xù)教育，保持和提高專業(yè)勝任能力，為提高會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量奠定基礎。
（三）完善“業(yè)務承接一工作委派一業(yè)務執(zhí)行一業(yè)務審核”的工作流程一般來說，會計師事務所的審計業(yè)務包括四個階段：業(yè)務承接、工作委派、業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務審核，各個階段均輸出一定結果，為了確保質量，業(yè)務監(jiān)控貫穿整個業(yè)務流程中。具體來說，業(yè)務承接階段，通過對被審計單位基本情況的了解及必要的溝通，重點考察會計師事務所是否處于獨立地位，是否具有符合該業(yè)務的專業(yè)勝任能力，并_在考察管理當局品行的基礎上確定是否承接業(yè)務，若承接則與管理當局簽訂審計業(yè)務約定書；工作委派階段要注意將承接的業(yè)務分派給具有專業(yè)勝任能力的CPA，并由其負責制定審計計劃、時間預算和審計程序表，從而為審計實施打好基礎；業(yè)務執(zhí)行階段是對業(yè)務流程進行質量控制的關鍵階段，這一階段CPA將收集審計證據(jù)，執(zhí)行審計程序，形成工作底稿，并記錄應提請高層關注的重要問題，這一階段是考驗CPA執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)判斷力的關鍵時期，也是執(zhí)業(yè)質量好壞的決定時期，事務所應加強指導和監(jiān)督；業(yè)務審核階段是質量控制的重要環(huán)節(jié)，通過逐級審核，最大限度地降低風險，彌補不足，提高質量，最終形成復合后的工作底稿、正式的審計報告以及必要的管理建議書。
