簡介： 企業是以盈利為目的社會團體,追求的是經營利潤最大化,開展各項活動的最終目標是實現企業價值最大化,進行成本控制是實現這一目標的重要手段。對于經營較為困難的中小企業來說,成本控制更是企業獲得利潤乃至關乎生存的關鍵因素。本文利用實例進行分析,試探討成本控制的合理方法。
我國《企業會計準則》中明確指出:成本指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費,這一概念表明了生產成本的產生方式。而根據會計恒等式“利潤=收入—支出”,及生產型企業生產成本占支出比重大的特點,可以推出生產成本對企業的巨大影響。作為生產型企業,主要收入來源就是產品銷售收入,而目前企業大多處在供大于求的買方市場,取得高銷售收入實在不易,要取得經營利潤,降低成本更為合理。
我國的大部分中小型企業內部控制程度較差,生產效率較低,運作流程較混亂,所以生產成本均較高,若對企業內部進行科學、合理的整頓,在生產成本控制方面大有潛力可挖。本文以內蒙古農業大學機械廠2005年的直接成本發生情況為例進行分析,試探討企業加強成本控制問題。
1 企業基本情況
內蒙古農業大學機械廠是內蒙古農業大學的校辦企業,位于農業大學西區。該廠自1989年以來在完成教學、科研的同時生產農業機械,共分為機加工、鉗工、鍛工三個車間,固定資產總值1042299.34元,2005年主要生產2ＢＰ-2型鋪膜播種機、9ＹＧ-130型圓盤割草機、9ＺＣ-160型鍘草機三種產品。管理人員10人,車間工人50人。
2 成本構成情況
固定資產按年提取折舊費,折舊費是成本中很大一部分,工人工資采用的是月工資制,所以工人工資福利費也成為固定成本的一部分。該廠設備比較老化,發生修理費用比較頻繁,則每月耗用的修理費作為固定性制造費用。隨生產而發生、與產量存在線性關系的直接材料、包括水、電、等在內的制造費用可視為變動成本。在預算和考核成本時,該廠基本上采用變動成本法進行核算,將制造費用按三種產品的產量進行平均分配的方法計入成本,再與預算標準進行比較控制成本的發生。
2.1 成本發生情況分析
在對2005年生產成本進行分析后,結果卻不容樂觀。
2005年生產出2ＢＰ-2型鋪膜機1390臺、9ＹＧ-130型圓盤割草機130臺、9ＺＣ-160型鍘草機800臺,三種產品的出廠價分別為2100元、4200元、580元,則有分析:
從賣價的角度上看,三種產品只有鋪膜機一種產品成本低于出廠價,其余兩種產品分別超出出廠價63%和60%
剔除其他費用因素,單從產品生產成本角度考慮:
鋪膜機利潤=ＰＸ1-(ｂ1Ｘ1+ａ1)=(2100-1712.40)×1390=538764元
圓盤割草機利潤=ＰＸ2-(ｂ2Ｘ2+ａ2)=(4200-6829.52)×130=-341837.60元
鍘草機利潤=ＰＸ3-(ｂ3Ｘ3+ａ3)=(580-923.96)×800=-275168元
則本季度利潤合計為:538764-341837.60-275168=-78241.60元
即便從中扣除折舊費,只考慮現金流量:鋪膜機:
?。?(2100-1681.19)×1390=582145.90元
圓盤割草機:Ｎ=(4200-6811.67)×130=-339517.10元鍘草機:
?。?(580-900.46)×800=-256368元
則總現金流量:Ｎ=582145.90-339517.10-256368=-13739.20元
表1 單位成本發生表 (單位:元)
項 目 2ＢＰ-2型 9ＹＧ-130型 9ＺＣ-160型
鋪膜機 圓盤割草機 鍘草機
固定成本 直接人工 735.04 3369.28 387.69
折舊費 31.21 17.85 23.50
固定性制造費用 145.30 31.20 39.47
變動成本 原輔材料 776.00 3389.00 447.05
水電費用 3.25 2.69 3.07
變動性制造費用 21.60 19.50 23.18
合 計 1712.40 6829.52 923.96
從以上的分析中可以看出,企業目前的生產存在著嚴重的問題,以上分析不分擔各種管理費用,只考慮直接成本,就已經是成本過高出現虧損了。即便剔除早已支付的固定資產投資,只從當期現金投入與產出角度來看,企業即使將所有產品全部銷售收回的資金仍不能彌補投入生產的資金,這就是說,企業的生產已經是入不敷出了。如果不采取行之有效的方法扭轉局面,企業將會越生產越賠錢,最終危機將不可逆轉。
3 原因分析及解決方法的探討
3.1 虧損的原因
該企業成本過高導致虧損,是多方面、多原因造成的,除去銷售的因素之外,企業內部的原因有以下幾個方面。
3.1.1 國有企業性質根源
內蒙古農業大學機械廠是內蒙古農業大學所屬的集教學、科研生產為一體的校辦企業,有許多教師的科研項目在此試制,并接受試制費,所以企業至今帶有濃厚的國有企業的氣息,經過多年的發展仍然沒有完全擺脫靠國家吃飯的習慣,人員冗置、工作懶散的情況十分普遍。帶著計劃經濟的落后觀念在市場經濟環境中打拼,混亂被動的局面可想而知。
3.1.2 沒有科學嚴謹的管理制度
由于企業的管理思想根源不合理,所以在管理方式方法上處于較為混亂的狀態,企業日常工作不是無法可依就是有法不依,這樣的管理制度不但不能規范員工行為,還有可能讓員工產生沒有被公平對待的感受,嚴重影響了員工工作的積極性,對企業的管理極為不利。例如產品出現廢品時,并不對責任人進行處罰,重新領料加工就行,材料采購按發票換算入庫,由于稱重不方便,并不驗收重量,也不驗收鋼材材質是否達標,以至嚴重影響了原輔料的實際可用數量,使產量低下,而造成損失后由于沒有相應的制度,相關責任人竟然沒有受到應有的處分。
這僅僅是眾多日常管理問題中的一個小小的縮影,類似問題數不勝數,沒有賴以為基礎的管理制度與管理方法,成本控制從何談起。
