□湘財(cái)證券公司研究發(fā)展總監(jiān) 李皎予/文
正在被重組的國(guó)際著名會(huì)計(jì)事務(wù)所安達(dá)信助紂為虐的行為，讓人們?cè)僖淮我庾R(shí)到審計(jì)制度的改革對(duì)證券市場(chǎng)的重要。
而在中國(guó),由于“銀廣夏”事件,整個(gè)社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)給予了前所未有的關(guān)注，這個(gè)行業(yè)的“職業(yè)聲譽(yù)”受到重大打擊，其嚴(yán)重程度已經(jīng)超過(guò)了“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“東方鍋爐”事件。這一次，社會(huì)對(duì)整個(gè)行業(yè)存在的價(jià)值都產(chǎn)生了懷疑，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正在步入“信譽(yù)寒冬”時(shí)代。
應(yīng)該承認(rèn)，引發(fā)此次“信譽(yù)危機(jī)”的焦點(diǎn)主要在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是否還有公信力。可以說(shuō)，信譽(yù)危機(jī)主要是由于社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持獨(dú)立性的極度失望而引發(fā)的。
資本市場(chǎng)需要良好的信用體系和健全的法律體系作為其基本支持，這是不容置疑的。因?yàn)橛辛撕玫男庞皿w系才可以減少交易成本；有了健全的法律體系，并據(jù)此實(shí)施有效的監(jiān)管才能夠真正保護(hù)投資者利益。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，它是建立良好的信用體系中至關(guān)重要的一環(huán)，而保持良好的公信力,也是其應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。
其實(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)保持誠(chéng)信，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持精神和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，也是整個(gè)行業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的根本。對(duì)審計(jì)人員而言，要想使證券市場(chǎng)相信其存在的價(jià)值，那他就應(yīng)該讓市場(chǎng)相信他有報(bào)告“事情真相”的某種沖動(dòng)，特別是當(dāng)“事情真相”對(duì)報(bào)表信息使用者而言是“壞消息”時(shí)更甚。
勿庸置疑，審計(jì)人員愈具備報(bào)告“事情真相”的動(dòng)機(jī)，其審計(jì)意見(jiàn)的價(jià)值就愈大。從這個(gè)角度上看，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)行業(yè)賴(lài)以生存的根本。但令人痛心的是，一些上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并不知道信譽(yù)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有多重要。他們甚至?xí)榱撕苌俚囊稽c(diǎn)短期利益，去損害自身乃至整個(gè)行業(yè)賴(lài)以生存發(fā)展的根基，這無(wú)疑是殺雞取卵的做法，其教訓(xùn)是何其慘痛！
促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立性，主要應(yīng)該從主、客觀兩個(gè)方面著手。
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身而言，立足于建立能提供“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)的制度環(huán)境，應(yīng)該從改進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織形式（合伙制、有限合伙、有限責(zé)任）、改進(jìn)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的定位、加強(qiáng)職業(yè)道德教育、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和懲戒、健全“審計(jì)失敗”的行政、民事、刑事訴訟機(jī)制等幾方面著手；立足于建立自愿需求“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)環(huán)境的角度分析，應(yīng)從建立健全上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)、改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度、培育成熟的投資者等幾個(gè)方面著手。
促使事務(wù)所保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，也應(yīng)該從主、客觀兩個(gè)方面著手。從行業(yè)自律部門(mén)、準(zhǔn)則制定部門(mén)、監(jiān)管部門(mén)而言，應(yīng)該在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則等幾個(gè)方面的制度建設(shè)方面作出深刻反省，看看在哪些方面還需要大力改進(jìn)。從近10年的會(huì)計(jì)事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)”反映的問(wèn)題來(lái)看，在這三個(gè)方面的制度建設(shè)上，確實(shí)還有一段很長(zhǎng)的路要走。
銀廣夏事件也使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則備受關(guān)注。其實(shí)，全盤(pán)否定已經(jīng)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是不對(duì)的，但認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不需要作出任何改革的思路顯然也欠妥當(dāng)。
誠(chéng)然，從最近幾年暴露出的“銀廣夏、“麥科特”等幾個(gè)大案來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所犯下的應(yīng)該說(shuō)都是低級(jí)錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果具備起碼的職業(yè)道德和起碼的專(zhuān)業(yè)勝任能力，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求去做，那么很多錯(cuò)誤完全可以避免。但是，目前我們必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)是，在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)收費(fèi)的限制下，有時(shí)根本不可能按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則面面俱到，因此，一開(kāi)始就將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)置于重要位置就顯得至關(guān)重要了，尤其是遇到特殊業(yè)務(wù)時(shí)更是如此，如注冊(cè)、經(jīng)營(yíng)、上市地處于不同地區(qū)的，涉及境內(nèi)外交易的公司、主要業(yè)務(wù)依賴(lài)單一客戶(hù)或供貨方的公司、主要依賴(lài)與關(guān)聯(lián)方顯然有失公允交易原則的公司。
事實(shí)上，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所早已經(jīng)轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)了，而中國(guó)的獨(dú)立審計(jì)更多的仍然是制度基礎(chǔ)審計(jì)。所以，對(duì)中國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)?shù)男抻喴埠苡斜匾?。很多時(shí)候，事前的風(fēng)險(xiǎn)判斷應(yīng)該更為重要，也更具效率。
證券市場(chǎng)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的場(chǎng)所。如果上市公司提供的是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，將誘導(dǎo)社會(huì)資源流向績(jī)差公司，扭曲市場(chǎng)優(yōu)化社會(huì)資源配置的功能，進(jìn)而損害投資者的利益。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已經(jīng)成為中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展重要的課題。
來(lái)源：財(cái)經(jīng)周刊2002.4.7
