石油企業的主體產品是原油，國家從石油企業獲得的稅收也主要來自于原油。在對原油這部分產品征收增值稅以前，對其征收的是產品稅，主要根據各企業的產量等指標確定不同的稅率。在此期間，國家對石油行業采取的是積極扶持的政策，在稅收等方面進行必要的照顧。在增值稅試點期間，因為當時的增值稅并不對原油征收，而只對石油企業的其他部分產品征收，因此，直至1993年底，對原油仍征收產品稅。1994年實行新稅制，新的增值稅對油氣產品全部征收，這對石油企業產生了很大的影響，其應納稅額約占集團公司全部納稅總額的50%以上，成為現在石油企業稅制體系中最主要的稅種。主要原因是，取消了原來的產品稅，對原油直接征收增值稅，并把增值稅的征收范圍擴大到其他貨物生產流通和勞務服務各環節，使稅基擴大了。同時稅率也由原來產品稅時的12％提高到現在的17％（按價內稅計算為14.5％）。這樣，稅改后石油企業的綜合稅負由稅改前的6.9％猛增至13.8％，原油產品的增值稅負超過10％。
另外，根據原油價格增幅與噸油增值稅稅負增幅之比可以看出，其比值均遠小于1，這說明油價的增幅小于噸油增值稅稅負增幅，石油企業的增值稅稅負增加了。增值稅稅負的增加，給陸上石油企業帶來極大的影響，其結果與國家提出的總體稅負水平基本保持不變的原則相矛盾，盡管這一原則是針對全國各個行業總體來說的，但對于一個行業的稅負水平增加過高也是不適宜的，必定要給這一行業帶來許多困難，對其發展不利。1 石油企業增值稅存在的問題剖析
增值稅解決了因對商品的重復征稅而造成的稅負不公問題，為世界上許多國家和地區所重視并積極采納，成為一個國際性的稅種。但由于我國增值稅實行的時間比較短，在理論上和實踐中尚存在一些問題。為了使稅收能夠更好地起到調節經濟和保證國家財政收入等作用，使增值稅的征收適合我國的國情和促進經濟發展，針對石油企業增值稅的實際運行情況，提出如下四個問題。
1.1 生產型增值稅對石油企業的適用程度低
實行生產型增值稅的目的是為了控制固定資產投資規模，這是基于全國各行業的總體水平考慮的。作為基礎產業的石油工業，是國家重點扶持的行業，國家十分鼓勵石油工業的發展。十五大報告中也提到，1998年投資的重點是能源、交通等基礎設施建設，但目前石油行業卻遇到了前所未有的困難，其自身發展受到了極大的遏制。
（1）對石油勘探開發的風險損失沒有免稅規定。石油、天然氣勘探開發具有投資高、風險大的特點，風險勘探的成功率較低。據統計，亞洲地區的勘探成功率在10％左右，歐洲地區在25％左右，只有中東地區成功率較高。我國一般地區勘探成功率在25％～30％，也就是說，有70％～75％的投入由于風險而沉沒，這是其他行業所不存在的特殊問題。我國現行增值稅對石油勘探風險損失沒有免稅規定，這樣，不僅沉淀的資本無法收回，還要交納這塊損失17％的增值稅。石油企業既要獨立承擔勘探風險，還要交納風險損失部分的增值稅，這極大地損傷了石油企業的勘探投資積極性，同時也違背了國家優先發展能源工業的產業政策。
（2）進項稅抵扣范圍小。石油企業屬于采掘業，與一般加工企業的貨物生產方式存在很大差異。石油企業生產是集地質勘探、油氣開發和集運輸于一體的連續作業過程。作為油氣生產不可分割整體的油田開發本身也就是企業的基本建設過程，并且形成大量的固定資產。從油田生產的全過程看，大量投入，特別是材料物資的消耗，絕大部分集中在油氣井投產以前的施工建設階段，油氣井投產后，所用輔助材料只占很小比例。按現行增值稅規定，勘探開發投資不能抵扣進項稅，所形成的固定資產不能抵扣進項稅，只有采油用的很小比例的材料可抵扣進項稅。這樣抵扣范圍非常小，可以抵扣的進項稅比例極為有限，石油企業承擔了大比例的進項稅。
（3）加劇企業流動資金短缺。石油工業的發展需要大量的流動資金，而國家作為所有者直接投資的比例越來越小，基本上靠企業舉債和自籌，這必然要求企業增加資金籌措能力。石油企業的勘探開發以及老油田調改工程等投入，80％左右形成固定資產。現行的生產型增值稅規定，固定資產進項稅不能從銷項稅中抵扣，這樣，大量的流動資金被增值稅占用，削弱了企業自籌資金的能力。同時企業發展所需資金只有大量增加舉債，這又使企業貸款利息增加，導致企業債務負擔過重，償債能力下降，企業資金周轉處于惡性循環。
1.2 陸上石油企業增值稅稅負高于國內外水平
（1）國外大多數國家實行消費型增值稅
世界上絕大多數國家都已設置了增值稅（至1996年底已達196個國家和地區），且大都采用消費型增值稅，即進項稅額從銷項稅額中全額抵扣。這樣，中間環節的生產加工企業不負擔任何增值稅，實際增值稅是由最終消費者承擔了。因此，增值稅的稅率無論高低都不會影響企業的正常生產經營活動，也不會給企業造成負擔。同時，一些國家出于鼓勵石油行業發展的目的，對石油勘探和生產企業不征收增值稅，而是采用定金、地租、礦區使用費等征費形式，以減輕石油企業負擔。另外，英國等一些國家規定對向石油工業上游領域提供的貨物和勞務免征增值稅。
（2）對中外合作油氣田等實行稅收優惠
從1994年實行新稅制起，全國陸上油氣田統一適用于17％的增值稅，而對中外合作油氣田和海洋石油總公司的自營油田等實行了5％的增值稅，和原5％的工商統一稅稅率相同，稅負沒有增加。對購買方來說，買增值稅5％的原油比買增值稅為17％的原油減少了12％的資金占用（主要是購買方進項稅額的資金占用）。另外，在出口方面，由于實行原油、天然氣出口不退稅政策，合作油氣田和海洋石油總公司的原油、天然氣出口具有競爭優勢。
（3）相關行業的稅收優惠
石油是國家的重要能源，石油工業同煤炭、電力工業等一起構成我國的能源工業，在國民經濟的發展以及綜合國力的增強等方面起著越來越重要的作用。但同為能源工業，石油工業同其他能源工業的待遇卻不同。國家明確規定，對煤炭和電力產品統一適用13％的低稅率。而石油產品沒有這個優惠。
由此我們看出，我國的陸上石油企業稅負過重。它既不同于國外的石油行業不征收增值稅的優惠，也不同于中外合作油氣田等的5％的增值稅，又不同于煤炭、電力等能源工業的13％的低稅率，造成稅收政策上的不平等，影響了石油行業的積極性，與國家優先發展能源工業的產業政策不符。
1.3 儲量有償使用費和油田維護費的抵扣標準不一致
國家為了扶持石油工業的發展，規定從成本中提取一定數額的儲量有償使用費和油田維護費用于彌補儲量不足和維護油田簡單再生產。以上兩項資金的支出，從性質上看，屬于生產性支出，也是收益性支出，不屬于固定資產在建工程支出。因為，一是資金來源是原油成本負擔；二是為了維持油田簡單再生產；三是國家規定儲量有償使用費只能用于地質勘探，不形成資產，油田維護費項目完成的實物工作量不轉增資產，也不提取折舊費。這也是根據油田生產特點給予的特殊政策。目前，全國石油系統已有部分油田經過同當地稅務機關磋商，對這兩項支出所購進的材料物資實行進項抵扣，但還有一些油田沒有實行，造成稅負過高，同時也造成了石油系統內部的不平等競爭，影響了這部分油田的生產積極性。
1.4 石油企業不適合實行預征率
目前，部分稅務部門對所管轄的石油企業采取預征率的辦法征收增值稅，其好處是便于征收和管理，減少了稅務部門的工作量。但同時，也暴露出此辦法的一些弊端。因為預征率不是適用稅率，在制定上有很大的彈性。如果預征率高，則出現年末超繳稅款問題，影響本年的現金流動和本年利潤。因為現在有些石油企業正處于困境，流動資金相當短缺，再把有限的資金用來超繳稅收，造成資金更加短缺，顯然是不利于企業發展的。如果預征率低，同樣也存在很多弊端。因為，平時每月上交的稅收較少，而處于高負債情況下的企業要利用極有限的資金去進行更新改造，維持油田的生產，不會有多余的資金留到年底以抵交稅款，造成年末欠稅較多，不利于國家財政收入的穩定。以吉林石油集團公司為例，現在的預征率為10％，遠遠超過其他許多油田，致使上交稅負過重，有些靠舉債支付，嚴重制約了資金的流動，不利于企業的發展和行業內的公平競爭。 另外，針對增值稅的稅收理論及運作情況，提出以下兩個問題：
（1）增值稅與營業稅的重復征收
增值稅是對銷售貨物或應稅勞務的增加值征稅，而營業稅是對其營業額進行征稅。在某種情況下，營業額包含了增值稅應納稅額，造成重復征稅。例如：房屋等不動產銷售，因為其原材料購進都要交納相應的增值稅進項稅，而這部分稅金作為成本要在營業額內體現，營業額又要全額交納營業稅。也就是說，對已交納的增值稅沒有扣除，而且對這部分增值稅又征收了營業稅，造成重復征稅。
（2）增值稅與所得稅的重復征收
所得稅是按應稅所得額征收的一種稅。其應稅所得額部分扣除了成本、費用及稅金等項，而稅金是不包括增值稅在內的營業稅、消費稅、城建稅、資源稅等稅金。增值稅雖然是價外稅，但其稅金部分已經作為一項支出發生，如果對這部分不扣除，那么就相當于對這部分稅金又征收了所得稅，是明顯的重復征稅問題。
2 石油企業增值稅的發展建議
黨的十五大明確提出，要加快國有企業改革的步伐，搞活國有大中型企業。并且國家對石油行業又提出“穩定東部，發展西部”的方針。所有這些，都需要國家在政策上，尤其是在稅收方面給予一定的支持。為此，提出以下建議。
2.1 降低增值稅稅率，將現行的陸上石油行業的增值稅稅率由17％降為13％
我國的石油工業由于一直實行高度集中的計劃經濟體制，走向市場經濟的基礎相當薄弱，同時在其經過了數十年的發展并步入市場經濟的過程中又積累了許多矛盾和問題：一是開采難度加大，綜合含水率不斷上升，老井自然遞減加速。二是接替資源不足，新發現的整裝油田越來越少。三是社會包袱沉重，每年需要接收大批復員轉業軍人、大中專畢業生，企業辦社會包袱沉重。四是原油成本劇增，由于國內生產資料和動力價格的逐步放開，以及進口石油專用管材漲價等，使油氣生產成本大幅度上升。五是資金嚴重短缺。這些問題嚴重地制約了石油工業的發展，因此，石油行業強烈要求降低增值稅稅率，以減緩前進中的阻力。另外，原油不僅是重要的能源和化工原料，而且是重要的戰略資源，是現代化建設中不可缺少、不可替代的產品。國家把石油、煤炭等能源工業列為1998年重點投資的基礎產業之一，因此對石油工業應給予足夠的重視。目前煤炭產品的增值稅率已由17％降為13％，而石油行業卻仍然執行17％的稅率。基于石油行業所處的困境以及和其他能源工業的對比，我們提出將陸上石油行業現行的增值稅率由17％降為13％。
另外，由于石油行業的特殊性，前期勘探開發都要形成固定資產，如果不允許固定資產全額抵扣進項稅，勢必造成行業差別過大，因此，建議明確固定資產的界限，對于石油行業而言，固定資產應界定為非安裝設備，即油水井等設備不應屬于固定資產范圍。
2.2 在陸上石油行業實行消費型增值稅試點
生產型增值稅對石油企業的適用性存在一定的問題。同時，為了加入世貿組織后與世界接軌，必須對現行的增值稅進行改革，實行消費型增值稅，這不僅是企業發展的需要，而且也是我國國情的需要。再者，增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅。在實踐中是以銷項稅額減進項稅額的差額為應納稅額。但原油是一種初級產品，是實行增值稅進項抵扣的最初環節，也就是說，原油產品沒有進項稅可以抵扣。而稅法規定，對銷售貨物或應稅勞務的銷售額要征收增值稅，即對原油產品要征增值稅。這樣，原油產品要交增值稅，但又不能實行進項抵扣，其稅負要明顯高于下游的加工行業的稅負。如果要使稅負公平，就要對原油產品實行進項抵扣，即對其前期勘探開發等生產性投入部分的材料物資的進項稅從銷項稅中抵扣，也就是實行消費型增值稅。因此，我們建議在石油行業實行消費型增值稅試點。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，隨著國民經濟的不斷發展壯大，國家財政收入將不斷增加，這些條件是推行消費型增值稅的基礎。同時，國家稅務總局研究所在其課題報告中也提到，在工業企業率先實行消費型增值稅，邊遠地區先試點。根據國家“穩定東部，發展西部”的方針，建議在西部石油企業先試行，待條件成熟后在全國推行。
另外，在陸上石油企業增值稅逐步完善的同時，要解決好以下兩個問題：
（1）取消對陸上石油企業實行預征率
目前，稅務機關已基本實現了現代化辦公，為石油行業設計的財務軟件、納稅軟件基本上都已應用，今后的稅務部門在工作量上會比以前大大降低，并且準確性、及時性會大大提高。因此，可以取消對石油企業實現預征率的作法，按實際發生的應納稅額收繳稅款，使已納稅款與應納稅款相一致，以利于石油企業根據實際情況運用資金，安排生產，利于企業發展。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十三條第二款規定：“納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅”，只是那些不以1個月為納稅期限的才“自期滿之日起五日內預繳稅款”。而油田是以1個月為納稅期限的，因此，不論是從實際運行中，還是從稅法的角度，預征率均應取消，以滿足合理合法的要求。（2）對于一些既成事實的做法，國家應行文明確，地方稅務機關應遵照執行
中國石油天然氣總公司和國家稅務總局曾于1995年11月和1997年8月先后在新疆等地聯合召開會議，針對石油企業生產的特殊性，就油氣田增值稅征收管理等問題，取得了一致意見。兩次會議分別擬訂通過了關于《油氣田增值稅征收管理若干問題的意見》和《第三次全國石油行業國稅征管交流會議紀要》。兩個文件均同意油氣田勘探開發建設所用物資，應視同生產應稅產品的物耗準予扣除。對油田直接從成本中提取的，用于維持簡單再生產的油田維護費和儲量有償使用費中消耗的貨物或應稅勞務，也應比照上述原則辦理。中國石油天然氣總公司也于1994年下發了通知，要求各油氣田企業的地質勘探、油氣開發建設、油田維護費和儲量有償使用費項目成本均為不含稅成本，由這些方面的支出所購入的材料物資均要按規定抵扣進項稅。以上這些文件、紀要精神完全符合石油企業的特點和實際情況，與稅法也沒有抵觸，并且取得了稅務部門的認同，在一些油田氣企業已經施行，但有些油氣田企業尚未能夠按此辦理，造成陸上石油企業之間的進項稅抵扣范圍不一致。既然已經是既成事實的做法，國家稅務部門又予以承認，而且許多油田均已按文件的要求實施，稅務機關就應該從法律或行政的角度對這些既成事實的做法加以確認，以利于陸上石油企業之間的公平競爭。
